Простое товарищество, при всей сложности его применения, - это уникальный инструмент, предоставляющий возможности для влияния на весь комплекс налоговой, имущественной и управленческой безопасности. Преимущество применения договора простого товарищества в том, что он позволяет не только связать между собой несколько компаний, имеющих целью достижение совместного результата, но и достаточно гибко подходить к регулированию налоговых последствий деятельности каждого из товарищей.

Так, простое товарищество помогает связать между собой самостоятельные компании отдельных циклов единого процесса (производство, сборка, монтаж, сбыт и т.д.) без создания юридического лица. Заключение договора простого товарищества торговой и производственной компаниями для производства и реализации конкретного вида продукции уже становится стандартной практикой. Торговая компания владеет коммерческими связями, навыками по сбыту товара, денежными средствами, а производственная компания - навыками производства и производственным оборудованием. Объединив свои усилия, они совместно производят и продают продукцию, а прибыль от общей деятельности делят между собой в согласованных пропорциях.

Обратившись к нормам Гражданского кодекса РФ, можно выделить следующие характерные черты Простого товарищества:

простое товарищество - это объединение двух и более лиц (товарищей). Субъектный состав простого товарищества зависит от целей совместной деятельности, для осуществления которой оно создается. Так, сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли) могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели; в случае создания простого товарищества для достижения иных, не запрещенных законом, целей круг субъектов, имеющих право участвовать в создании такого товарищества, Гражданским кодексом не ограничен.

простое товарищество не образует юридическое лицо - это объединение самостоятельных хозяйствующих субъектов. Иными словами, простое товарищество - это некая юридическая фикция (виртуальный субъект), существующая только на бумаге.

цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка и т.д., за исключением деятельности, осуществление которой законодательно запрещено.

в целях осуществления совместной деятельности товарищи вносят вклады в виде: имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг; навыков, умений, знаний; деловых связей, деловой репутации. Размер и вид вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

Судебная практика положительно относится к возможности внесения в качестве вклада квот, промысловых лимитов, например, на вылов рыбы (Постановление ВАС РФ от 01.03.2012 г. по делу № А73-6230/2010). В тоже время, как показывает практика, при осуществлении совместной лицензируемой деятельности необходимо наличие лицензий у всех, непосредственно осуществляющих такую деятельность, товарищей (Постановление Арбитражного суда Амурской области от 27. 03. 2012 г. по делу № А04-221/2012). Равным образом, это касается и свидетельства СРО о допуске к строительным работам, которое нельзя внести в качестве вклада в простое товарищество.

Денежная оценка вклада каждого товарища осуществляется по соглашению всех товарищей. При этом доли в распределении прибыли необязательно должны быть равными и соответствовать размеру внесенного вклада, что позволяет перераспределять получаемые доходы в пользу товарища с наименьшей ставкой налогообложения.

Схематично конструкция договора простого товарищества выглядит следующим образом:

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (так называемое негласное товарищество). Поэтому третьи лица могут не знать, действует ли организация в своих интересах или в интересах товарищества.

При этом, в случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. В договоре простого товарищества также возможно предусмотреть, что любые действия товарища по умолчанию являются действиями в интересах товарищества.

Порядок раздельного учета законодательно не установлен, поэтому ответственное лицо должно разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (Письмо Минфина РФ от 11.04.12г. № 03-07-08/01).

Вместе с тем, например Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» закреплено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом , обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).

Участник Договора Простого товарищества может быть наделен дополнительно тремя различными функциями:

ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);

ведение общих дел от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ, включая заключение договоров с контрагентами;

ведение общего учета операций, подлежащего обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом участник договора простого товарищества может быть наделен как одной из вышеуказанных обязанностей, так всеми вместе. Как правило, для удобства эти роли совмещает один товарищ и в таком случае его принято называть «товарищем, ведущим общие дела».

Подробнее о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках простого товарищества читать .

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждый из товарищей реализует порученную ему функцию, а товарищ, ведущий общие дела, ведет учет абсолютно всех доходов и расходов, как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими товарищами. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (требование п.4 ст. 273 НК РФ).

По окончании отчетного (налогового) периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет финансовый результат между всеми товарищами в порядке и долях, предусмотренных договором; именно этот доход учитывается товарищами в целях налогообложения и с него необходимо уплатить налог на прибыль или единый налог по УСН.

Порядок налогообложения совместной деятельности имеет ряд особенностей:

В соответствии со ст.174.1 НК РФ вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость (читайте также - Особенности уплаты НДС в Простом товариществе), независимо от того, какие режимы налогообложения применяют его участники. Иными словами: даже если все участники простого товарищества находятся на упрощенной системе налогообложения, вся выручка от совместной деятельности в рамках простого товарищества будет облагаться НДС. При этом также есть право на применение налоговых вычетов по НДС.

Учитывая, что простое товарищество не является самостоятельным юридическим лицом и, соответственно, налогоплательщиком, НК РФ ввел специальную роль - «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС» . Им является товарищ, ведущий общие дела. Причем в качестве такого товарища может выступать как организация, так и индивидуальный предприниматель, вне связи с их системой налогообложения.

Декларация по НДС подается в налоговый орган от имени товарища, ведущего учет операций, подлежащих обложению НДС, а не от имени самого товарищества - Письмо Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212. Участник, ведущий учет операций, предоставляет одну декларацию - как по собственным, так и по операциям простого товарищества.

Учитывая, что нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм НДС, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, его участник, на которого возложено ведение общего учета операций, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом товарищ, на которого возложено ведение общего учета операций, на основании п. 5 ст. 174.1 Кодекса ведет учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-15/34

В связи с этим заключать договоры поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) от имени простого товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ, а не только «товарищ, ведущий общие дела» . А вот счета-фактуры по затратным договорам (приобретение материалов, товаров (услуг), арендная плата для целей ведения совместной деятельности) должны быть оформлены именно на товарища, ведущего общие дела.

При этом простое товарищество начисляет НДС по общим правилам: может использовать льготные ставки 10% и 0%, пользоваться освобождением от НДС определенных операций в соответствии со ст.149 НК РФ.

Подробнее о порядке выставления счетов-фактур в рамках товарищества можно почитать .

1. Полученная же товариществом прибыль облагается уже на уровне товарищей, согласно применяемой ими системе налогообложения.

Каждый товарищ будет учитывать у себя не выручку, а прибыль (финансовый результат деятельности), которую товарищ, ведущий общие дела, распределит пропорционально размеру вкладов (п.4 ст.278 и п.9 ст.250 НК РФ). Для товарищей такая распределенная прибыль для целей налогообложения считается внереализационным доходом.

Технически данная норма будет реализована следующим образом: Все затраты, отнесенные к общим расходам товарищества, независимо от того, каким товарищем они понесены, учитывает товарищ, ведущий общие дела, который ежеквартально определяет финансовый результат деятельности товарищества (все доходы минус все расходы) и распределяет полученную прибыль между товарищами, которые отразят полученные суммы для целей налогообложения.

Доходом каждого из товарищей является распределенная в его пользу прибыль, соответствующая его доле в простом товариществе. Налог с доходов исчисляется и уплачивается каждым товарищем самостоятельно в соответствии с применяемой системой налогообложения. При этом участники простого товарищества, применяющие УСН, могут выбрать в качестве объекта только «доходы минус расходы» (п. 3 ст.346.14 НК РФ).

Таким образом, с точки зрения налогообложения доходов позволяет:

существенно расширить резервы на применение УСН , так как при исчислении предельного размера доходов (с 2017 г. лимит - 150 млн./руб.) за основу берется не выручка, а распределенная чистая прибыль. Также это поможет сделать организации менее «заметными» для ИФНС по показателям деятельности.

товарищам, применяющим УСН, в части операций в рамках договора простого товарищества учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ , несмотря на то, что перечень расходов при применении УСН является закрытым.

оптимизировать налоги с доходов посредством переноса части маржинального дохода с товарища, уплачивающего налог на прибыль по ставке 20%, на товарищей-«упрощенцев» . Выгода от легальной экономии налога с доходов особенно на лицо, когда:

товарищ - «упрощенец» осуществляет вид деятельности, подпадающий под пониженные ставки единого налога, устанавливаемые на уровне субъектов РФ (например, в Свердловской области - 5% для производственных, строительных и иных видов деятельности, в других регионах есть аналогичные «плюшки»);

в совместной деятельности участвует товарищ - вновь зарегистрированный ИП, подпадающий под двухлетние налоговые каникулы.

Дополнительным бонусом является и возможность применения товарищем-«упрощенцем» по тем же видам деятельности пониженной ставки страховых взносов в размере 20 %.

Тут следует упомянуть, что на практике возникает вопрос, учитывается ли доход, полученный от участия в простом товариществе, при определении права на получение различных привилегий , предусмотренных законодательством (пониженные ставки единого налога на УСН, страховых взносов, налоговые каникулы, ЕСХН).

По мнению налоговых органов, полученный товарищем доход представляет собой долю от финансового результата деятельности всех участников договора простого товарищества и учитывается в составе внереализационных доходов (а не доходов от реализации произведенной продукции), в связи с чем деятельность такого товарища не может быть признана производственной.

По нашему же убеждению, само по себе заключение компанией договора простого товарищества, без изменения характера ее деятельности, не должно влиять на использование возможностей, предусмотренных законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Например, законодатель предусмотрел запрет на применение участниками договора простого товарищества системы налогообложения в виде ЕНВД (п.2.1 ст.346.26 НК РФ) и упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» (п.3 ст.346.14 НК РФ).

В тех случаях, когда прямой запрет не установлен, нужно исходить из принципа «разрешено все, что прямо не запрещено». Такого же подхода придерживается и ВАС РФ.

Так, еще в 2010 г. ВАС РФ разрешил подобный вопрос в отношении права на применение товарищем ЕСХН в пользу последнего (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 по делу № А57-24991/2009).

На рассмотрение Президиума ВАС РФ был передан вопрос: учитываются ли в доле дохода, дающей право на применение единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70%), доходы, полученные в рамках договора простого товарищества.

Суть спора была в следующем: налогоплательщик заключил договор простого товарищества, согласно которому стороны договора объединили свои усилия в целях производства сельскохозяйственной продукции (яровой и озимой пшеницы, ржи, проса, нута и подсолнечника). При этом доход налогоплательщика от участия в данном договоре составил 97%.

Налоговый орган посчитал, что поскольку полученный доход является внереализационным, он не может быть учтен при определении пропорции, дающей право на применение ЕСХН. Налогоплательщику были доначислены налоги (налог на прибыль и НДС), пени и штрафы исходя из того, что фактически он применял общую систему налогообложения.

Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа и отказали в удовлетворении требований налогоплательщика. По мнению судов, НК РФ связывает право на применение ЕСХН с доходом от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. Доход же, полученный от участия в договоре простого товарищества, является внереализационным.

Высший Арбитражный Суд РФ не согласился с выводами нижестоящих судов и налогового органа, отменил судебные акты и принял постановление об удовлетворении требований налогоплательщика

(Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9534/10)

Полагаем, что по аналогии может быть решен вопрос с правом производственных предприятий, для которых Налоговым кодексом РФ установлена пониженная ставка, применять ставку страховых взносов в размере 20% при заключении ими договора простого товарищества.

Рассмотрим на примере преимущества договора простого товарищества по сравнению с договором переработки давальческого сырья. Наша задача - связать между собой условные компании «Торговый дом» и «Производство». Производственные активы при этом находятся в собственности отдельного юридического лица - «Хранителя активов», которое применяет ОСН.

Условные исходные данные:

арендная плата, причитающаяся «Хранителю активов» за использование производственного помещения и оборудования, включая коммунальные расходы, - 1 млн.руб., в том числе НДС;

ФОТ производственных сотрудников - 3 млн.руб. в месяц;

прочие расходы производства - 500 тыс.руб.

1 вариант:

Торговый дом и Производство связаны между собой договором простого товарищества. НДС в составе арендной платы полностью принимается к вычету. «Производство» имеет право применять пониженную ставку страховых взносов 20 %.

2 вариант:

Между Торговым домом и Производством заключен привычный договор переработки давальческого сырья. Производственная компания, также как в 1 варианте, применяет УСН с пониженной ставкой налога с доходов и страховыми взносами. Однако НДС, уплаченный арендодателю, не принимается к вычету, увеличивая себестоимость услуг по переработке.

3 вариант:

Не желая терять вычет по НДС, производственная компания переводится на общую систему налогообложения. Одновременно она лишается возможности оптимизации страховых взносов и налога с доходов.

Мы видим тенденцию, что во втором и третьем случае нам приходится выбирать - сделать выбор в пользу НДС или страховых взносов с налогом на прибыль. Выбор зависит от конкретных показателей. Простое товарищество позволяет убить сразу двух... нет, трех зайцев: не потерять на НДС и оптимизировать и налог с доходов.

Иные интересные примеры можно прочитать по ссылке .

В качестве других особенностей налогового учета деятельности в рамках договора простого товарищества можно назвать следующие:

внесение вклада в простое товарищество не учитывается в качестве расходов передающего товарища (подп. 3 ст. 270 НК РФ), что вполне обоснованно - затраты учитываются единоразово в период их несения;

имущество, имущественные и/или неимущественные права, полученные товарищем в пределах его вклада при расторжении договора и распределении общего имущества, не включаются в базу по налогу с доходов (подп.5 п.1 ст.251 НК РФ). Положительная разница соответственно облагается согласно применяемой им системе налогообложения, а отрицательная (то есть убыток) - не учитывается (п.6 ст.278 НК РФ).

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Непростое товарищество упрощенцев

Особенности налогообложения совместной деятельности, если ее участники применяют УСНО

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть участниками простого товарищества. Единственное ограничение - такие упрощенцы должны применять объект налогообложения «доходы за вычетом расходов »п. 3 ст. 346.14 НК РФ . Посмотрим, что и как делать упрощенцам-товарищам.

Особенности уплаты налогов упрощенцами в рамках простого товарищества

Простое товарищество не является юридическим лицом. Следовательно, оно не может быть самостоятельным налогоплательщиком. Но это не значит, что его деятельность не облагается налогами.

НДС с операций в рамках товарищества

По операциям товарищества нужно платить НДС. Даже в рассматриваемой нами ситуации, когда все его участники - упрощенцы. Причем Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщиком в рамках простого товарищества должен быть только один товарищ - тот, который ведет общие дела (уполномоченный товарищ)п. 1 ст. 174.1 НК РФ .

Именно он выставляет счета-фактуры с НДС по продажам в рамках деятельности простого товариществ ап. 1 ст. 174.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16 .

Счета-фактуры надо выставить в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванс ап. 3 ст. 168 НК РФ .

В этих счетах-фактурах порядковый номер нужно дополнять через разделительную черту специальным цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с договором простого товариществ а. Цифровой индекс уполномоченный товарищ может выбрать сам. К примеру, это может быть просто цифра 1. Тогда номер счета-фактуры, выставляемого, к примеру, пятнадцатым по порядку, будет выглядеть так: 15/1. Некоторые в качестве индекса используют номер договора простого товарищества.

Применяемый индекс лучше закрепить в своей учетной политике для целей НДС - чтобы проверяющие знали, что этот индекс обозначает.

Уполномоченный товарищ должен вести книгу покупок, книгу продаж, журнал учета счетов-фактур. А кроме того, нужен раздельный учет своих «упрощенных» операций и операций в рамках товарищества. Причем это касается не только разделения выручки. Важен также раздельный учет входного НДС. Ведь уполномоченный товарищ по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности товарищества, имеет право на вычет входного налога.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Налоговый кодекс четко говорит о том, что участники совместной деятельности должны выбрать того, кто будет вести общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности налогоплательщик ап. 1 ст. 174.1 НК РФ . Доходы и иные поступления, связанные с деятельностью товарищества, должны быть отделены от иных доходов и поступлений. Участник, ведущий общие дела, должен организовать и раздельный учет приобретаемых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Только при таком условии он может претендовать на вычет сумм НДС, предъявленных ему поставщиками.

Обращаю внимание, что другие участники совместной деятельности (даже если они - плательщики НДС) не имеют права на вычет входного налога по операциям, связанным с деятельностью товарищества.

При проверках налоговые инспекторы обращают внимание на наличие специального индекса в счетах-фактурах, выставляемых участником, ведущим общие дела. Так можно проверить, какие операции относятся к деятельности товарищества, а какие - нетподп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Если такого индекса в счете-фактуре не будет, то инспектор может решить, что товары проданы (работы выполнены или услуги оказаны) не в рамках совместной деятельност и” .

Уполномоченный участник должен ежеквартально отчитываться по НДС - представлять декларацию в свою инспекцию. Срок ее сдачи стандартный - сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным квартало мпп. 1 , 5 ст. 174.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-07-11/97 .

Особенности учета совместных операций товарищами

Во-первых, нельзя учитывать в расходах стоимость вклада, вносимого товарищем в совместную деятельност ьп. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Передача участником имущества и имущественных прав в качестве вклада в товарищество реализацией не признаетс яп. 1 ст. 278 НК РФ .

Во-вторых, если в качестве вклада в совместную деятельность товарищ передает основное средство, расходы по приобретению которого списаны менее 3 лет назад (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - менее 10 лет назад), то базу по «упрощенному» налогу придется пересчитат ьподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Причем за весь период пользования таким основным средством. То есть придется исключить из расчета «упрощенного» налога учтенные ранее расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС. А вместо этого можно учесть сумму амортизации по переданному ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Как следствие - придется доплатить и «упрощенный» налог, и пени и подать уточненные налоговые деклараци истатьи 75 , 81 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ В данном случае происходит переход права собственности на основное средство. Внесенное товарищами имущество, которым они ранее обладали на праве собственности, по общему правилу признается их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства)ч. 1 ст. 1043 ГК РФ .

Основное средство передается с баланса участника товарищества на обособленный баланс совместной деятельности (который ведет участник, ответственный за ведение общих дел). Поэтому можно говорить о том, что участник совместной деятельности, применяющий упрощенную систему, передал свое основное средство.

Таким образом, пересчет налоговой базы по основаниям, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, надо делать и в случае передачи основного средства участником товарищества в качестве вклада в совместную деятельност ь” .

Налог на имущество по основным средствам товарищества участники-упрощенцы уплачивать не должны. Ведь они от этого налога освобождены.

В-третьих, все доходы и расходы в рамках простого товарищества надо учитывать отдельно. Чтобы на основании этих данных можно было вывести общие результаты по деятельности товарищества.

Для этого многие по итогам каждого квартала передают участнику, ведущему общие дела (который и платит НДС), все данные о доходах и расходах.

Обратите внимание: итоговый результат деятельности простого товарищества должен определяться по правилам гл. 25 НК РФ. Уполномоченный участник ежеквартально (нарастающим итогом с начала года) определяет прибыль, причем по методу начислени яп. 4 ст. 273 НК РФ . Учитывать в уменьшение доходов можно все расходы, которые уменьшают налог на прибыль при общем режиме налогообложения.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Прибыль от совместной деятельности должна распределяться между товарищами только пропорционально их долям в самом товариществе. Иначе будут проблемы с налоговой.

Затем определяется прибыль товарищества (как разность между доходами и расходами). И уже полученную прибыль надо распределить между товарищами пропорционально долям участия каждого из них. Любые другие критерии распределения вызовут споры с инспекторами.

Товарищи, применяющие упрощенку, в свои доходы должны включить только итоговый результат от участия в товариществе, то есть свою часть прибыл ип. 1 ст. 346.15 , п. 9 ст. 250 , п. 3 ст. 278 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/4/102 . Такое положение дел выгодно упрощенцам.

Сумму прибыли уполномоченный участник должен сообщить каждому из товарищей до 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Однако упрощенцы определяют доходы по кассовому методу. Поэтому надо дождаться реального поступления денег: сколько их поступит от уполномоченного товарища - столько в доходы и нужно включить. Разумеется, если нет каких-то иных взаимозачетов между товарищами.

Если же результатом деятельности товарищества будет убыток, то его сумма между участниками не распределяетс яп. 4 ст. 278 НК РФ . И соответственно, товарищ-упрощенец не может уменьшить свой «упрощенный» налог даже на часть убытка от совместной деятельности.

Утвердите порядок документооборота между товарищами и формы документов для учета совместной деятельности. При хорошо организованном учете будет меньше споров с инспекцие й.

Претензии налоговиков к товарищам-упрощенцам

Частая претензия - упрощенец вступил в товарищество для того, чтобы получить возмещение НДС из бюджета.

Однако если вычет заявляет товарищ, ведущий общие дела, и он ведет раздельный НДС-учет, то он соблюдает все условия для вычета НДС в рамках простого товариществ ап. 3 ст. 174.1 НК РФ . Никаких ограничений для возмещения НДС товарищам-упрощенцам в Кодексе нет. Кроме того, товарищество не только возмещает НДС из бюджета, но и платит его в бюджет, если сумма исчисленного налога больше суммы вычето вп. 3 ст. 174.1 НК РФ . А значит, претензии проверяющих необоснованны.

Однако, к сожалению, они встречаются. Так, к примеру, в ходе конференции, организованной в декабре 2012 г. нашим журналом на сайте КонсультантПлюс, поступил вопрос от участника именно на эту тему. Инспекция отказала в возмещении НДС товарищу-упрощенцу только из-за того, что сочла его вступление в простое товарищество лишь формальным поводом для получения налога из бюджета.

Вторая претензия - договор заключен только для того, чтобы упрощенец не превысил дозволенный Налоговым кодексом предел выручки.

Напомним, что если общая сумма доходов, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб., то организация/предприниматель теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором появилось такое превышени епп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ .

Простое товарищество помогает держаться в рамках установленного предела. Ведь в доходы каждый из участников включает только часть прибыли (то есть свернутого финансового результата деятельности товарищества).

Споры между налогоплательщиками и налоговой инспекцией нередко доходят до суда. А суды, как правило, не видят ничего плохого в том, что в рамках простого товарищества его участники могут получить налоговую выгоду (то есть заплатить меньше налогов, чем в сравнимых условиях без заключения такого договора)п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Поэтому налоговики, чтобы доначислить товарищу-упрощенцу налоги по общей системе налогообложения, должны доказать, что реальных операций в рамках договора простого товарищества не был опп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 ; пп. 30, 32 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ .

Так, однажды налоговикам удалось выиграть спор, доказав, что предприниматель прибег к схеме лишь для сохранения права на применение УСНО. Он организовал простое товарищество со своей дочерью. Однако ее предпринимательская деятельность носила исключительно «документальный» характер. Она выдала доверенность отцу, а сама училась в вузе в другом городе. Всей деятельностью и за себя, и за дочь руководил отец. И суд согласился с тем, что налоговая выгода от участия в простом товариществе в конкретной ситуации не может быть обоснованно йПостановление ФАС ВСО от 10.02.2011 № А10-862/2010 .

Если же в суде участники докажут, что они действительно вели совместную деятельность, объединив свои усилия, то никакой необоснованной налоговой выгоды быть не може тПостановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009 . Важно также, чтобы прибыль между товарищами распределялась только пропорционально их вкладам (а не в зависимости от эффективности работы или какого-то иного критерия). Тогда налоговая не сможет доказать, что заключение договора носило лишь формальный характер.

Особо подозрительно налоговики относятся к негласному товариществу. Негласным оно называется потому, что его существование не раскрывается для третьих лиц (к ним в данном случае не относится инспекция, внебюджетные фонды и иные госорганы)ст. 1054 ГК РФ . И в отношениях с третьими лицами, к примеру с контрагентами, каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по тем сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. Именно этот факт для налоговиков кажется особо подозрительным. Зачем же создавать простое товарищество, если каждый сам за себя? Инспекторы часто указывают на то, что в действиях налогоплательщиков отсутствует экономический смысл, а сам договор простого товарищества носит формальный характер.

Кстати, у негласного товарищества есть и иные сложности. К примеру, когда каждый действует от своего имени, тяжело соблюсти все условия для вычета НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Глава 21 НК РФ не предусматривает никаких особенностей при исчислении НДС участниками негласного простого товарищества. Участник, которому доверено ведение общих дел, должен исполнять обязанности плательщика НДС. Следовательно, он от своего имени должен выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам.

И для того чтобы иметь возможность принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, ему нужно получить от них счет-фактуру, в котором он указан в качестве покупател я” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Договор простого товарищества: "Один за всех и все за одного"

ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ПО ДОГОВОРУ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА.
Заключен договор простого товарищества. Согласно ПБУ 20/03 организация, ведущая общие дела участников договора, составляет отдельный баланс.
Нужно ли сдавать его в налоговую как самостоятельный баланс, если сама организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) или нет?

Отношения сторон по договору простоготоварищества регулируются Главой 55 ГК РФ. По договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать БЕЗ образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п.1 ст.1041 ГК).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простоготоварищества юридических лиц (п.2 ст.1043 ГК).

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простоготоварищества ) товарищ, ведущий общие дела руководствуется п. п. 17 — 21 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Согласно п.17 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Следует отметить, что под отдельным (обособленным) балансом в данном случае понимается юридическое обособление ОБЩЕГО имущества (долевой собственности) участников договора простоготоварищества от имущества участника, ведущего общие дела. При этом обособленный баланс не может быть признан самостоятельным, поскольку простое товарищество не является юридическим лицом.
Законодательством РФ не предусмотрено представление бухгалтерской отчетности простым товариществом. С этим соглашаются и налоговые органы (см. Письмо УМНС по г. Москве от 31.08.04г. N 11- 14/56167).
Таким образом, организация, ведущая общие дела участников договора, не должна сдавать в налоговый орган отдельный баланс по совместно осуществляемой деятельности простоготоварищества .
И. ГОРШКОВА
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php? ) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

Смотрите также:
Ведение бухучета по договору простого товарищества
Во-вторых, договор простого товарищества может быть многосторонним
Основные задачи бухучета
Учет вклада участника простого товарищества
Умови укладання і дотримання договору поставки
Бюллетень №1 май 2008 г. Оглавление
Правила внутреннего распорядка садоводческого некоммерческого товарищества «Контур» Санкт-Петербург 2010 Основные понятия
Штальман Мария 7 класс «Нет уз святее товарищества!»
Статья 49. Предоставление жилого помещения по договору социального найма
Уроки Тема занятия Домашнее задание Контроль знаний 1 Первая четверть
Перечень работ и услуг управляющей организации по управлению многоквартирными домами, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирных домах
С. И. Поварнин Поварнин С. И. Искусство спора. О теории и практике спора. Воспроизведено по второму изданию Культурно-просветительного кооперативного товарищества «Начатки знаний» Петроград 1923. Классическая серьезная книга

Учет вкладов по договору простого товарищества

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст.

Особенности договора простого товарищества при осуществлении строительных работ.

1041-1043, 1046 , 1048 ) двое или несколько лиц (товарищей) имеют право объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества). При этом вклады товарищей признаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором или не следует из фактических обязательств товарищей. Денежная оценка вкладов участников производится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они имели право обладать, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Бухгалтерский учет простого товарищества (совместной деятельности) определен приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества".

В соответствии с этим приказом вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное производство и др.

Рассмотрим порядок отражения на счетах вкладов различных видов:

а) денежными средствами:

дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета";

б) основными средствами:

1) дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" и кредит соответствующих субсчетов по счету 01 ;

2) дебет счета 02 "Амортизация основных средств" (по выбывающим объектам) и кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств";

3) дебет счета 91 субсчета 01-11 "Выбытие основных средств";

4) дебет счета 58 "Финансовые вложения" и кредит счета 91

в) нематериальными активами:

1) дебет субсчета 04-9 "Выбытие нематериальных активов" (соответствующий аналитический счет) и кредит счета 04 (аналитический счет выбывающих нематериальных активов);

2) дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (аналитический счет амортизации по выбывающим нематериальным активам) и кредит субсчета 04-9 "Выбытие нематериальных активов" (соответствующий аналитический счет);

3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 04-9 "Выбытие нематериальных активов";

4) дебет счета 58 счета 91 "Прочие доходы и расходы" — по договорной стоимости;

г) материалами:

1) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 10 "Материалы" — по балансовой стоимости;

2) дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" — по договорной стоимости.

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

2.2 Договор простого товарищества.

Строительство многих объектов (дорогих офисных и торговых центров, спортивных клубов и жилых домов) ведется на условиях совместной деятельности, когда несколько участников (товарищей) объединяют свои средства для возведения недвижимости. Несколько лиц могут объединить свои усилия путем заключения договора совместной деятельности (простого товарищества) и затем уже как одна сторона (единый инвестор) заключить договор с заказчиком на организацию процесса строительства.

Если же речь идет об инвестировании в строительство физическими лицами для личного потребления, то взаимоотношения с ними могут быть оформлены только договором долевого участия в строительстве с застройщиком. Договор простого товарищества заключается в письменной форме.

Товарищи могут вносить в строительство деньги, стройматериалы, технику и прочее имущество, а также имущественные права. Причем вклады товарищей считаются равными, и соответственно их доли в построенном объекте также равны. Однако, на практике возникает много споров по поводу распределения долей товарищей в построенном имуществе.

Согласно ст. 1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только коммерческие организации. Если недвижимость, в которую осуществляется инвестирование, не будет использоваться для предпринимательской деятельности, то сторонами простого товарищества могут быть и некоммерческие организации (п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с договорами на участие в строительстве, Информационное письмо ВАС РФ от 25.07.2000 № 56).

Единство цели всех участников договора является основным признаком договора простого товарищества.

Если целью создания простого товарищества было только строительство объекта недвижимости, то по окончании строительства и достижения цели создания простого товарищества участники договора вправе требовать передачи, причитающейся им доли собственности в построенном объекте.

Отсюда, существенные условия и характерные признаки этого вида договора:

– объединение вкладов и создание общего имущества товарищей, при котором вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;

– вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ);

– внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью (ст. 1043 ГК РФ).

Ведение общих дел (представление интересов) и бухгалтерского баланса для учета операций по договору и общего имущества товарищей, осуществляется одним из товарищей или каждым из товарищей, в зависимости от условий договора. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, также соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли минимально (ст. 1048 ГК РФ).

Основной обязанностью товарищей являются внесение вкладов, и совершение совместных согласованных действий для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Совершая сделки с третьими лицами в рамках совместной деятельности, товарищ должен действовать на основании доверенности, выданной ему остальными товарищами, или договора простого товарищества, заключенного в письменной форме. Товарищи не вправе в отношениях с третьими лицами ссылаться на ограничения прав одного из них (совершившего сделку) по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при отсутствии согласия – в порядке, устанавливаемом судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

Общие расходы и убытки товарищей покрываются в порядке, определенном соглашением сторон, а при его отсутствии – пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. При этом ни один из товарищей не может быть полностью освобожден от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст. 1046 ГК РФ).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности в целях получения экономических выгод или дохода.

В случае если один из участников совместной деятельности изъявит желание выйти из договора, он вправе потребовать внесенную в общую собственность индивидуально-определенную вещь обратно.

В то же время имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между участниками по соглашению между ними, поэтому участник может (если он не возражает) получить при разделе общей собственности товарищества не тот объект, который был его вкладом в капитал товарищества.

Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия.

Договор простого товарищества расторгается в случае выбытия одного из участников по причинам признания недееспособным, ограниченно дееспособным, смерти, ликвидации, банкротства и так далее, если соглашением между остальными товарищами или договором не предусмотрено иное (см. ст. 1050 ГК РФ).

Одним из оснований прекращения договора может быть истечение срока его действия. Если же договор носит бессрочный характер (заключен без указания срока), любой из товарищей вправе, не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора, заявить об этом (ст. 1051 ГК РФ). Такой выход следует рассматривать как отказ от дальнейшего исполнения договора, и последний считается расторгнутым в отношении выбывшего лица (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Раздел общего имущества участников после прекращения договора простого товарищества зависит от того, на каком правовом основании это имущество было передано или находилось в распоряжении товарищей. Если оно принадлежит товарищам на праве общей долевой собственности, его раздел осуществляется по правилам ст.

Налоговые постулаты договора простого товарищества

В бухгалтерском учете существуют три варианта совместной деятельности (ПБУ 20/03), это:

– совместно осуществляемые операции;

– совместно используемые активы;

– совместная деятельность.

Совместно осуществляемая операция – это выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Совместно используемые активы– это имущество, находящееся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность). При этом собственники заключают договор в целях совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. Каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Совместная деятельность – это выполнение следующих условий:

1) назначение одного из участников совместной деятельности уполномоченным товарищем, ведущим общие дела;

2) обособленное отражение хозяйственных операций на отдельном балансе;

3) каждый участник получает причитающуюся ему долю прибыли.

Основными отличительными признаками первых двух из приведенных вариантов совместной деятельности являются:

1) отсутствие отдельного баланса;

2) вклад в общую деятельность как финансовые вложения не отражается, хозяйственные операции по совместно осуществляемым операциям и совместно используемым активам отражаются у участников на своем балансе обособленно.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества участников простого товарищества поручается одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При этом имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе. Данные отдельного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются.

Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, обычно открывается отдельный банковский счет.

Для учета операций по расчетам с участниками простого товарищества, совершаемых в рамках совместной деятельности, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал», который в случае простого товарищества называется «Вклады товарищей».

Имущество, которое внесено товарищами в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. А предприятие, ведущее общие дела по договору простого товарищества, поступление денежных и имущественных взносов участников должно отражать следующим образом:

Дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.);

Кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей»– отражена стоимость поступившего в качестве вклада имущества.

Прибыль, полученная участниками товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется между ними в порядке, предусмотренном договором простого товарищества. Причем в целях исчисления налога на прибыль участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику о причитающихся ему суммах доходов.

В балансе совместной деятельности начисление и выплата доходов товарищей отражаются так:

Дебет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены доходы товарищам;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями»;

Кредит 51 «Расчетные счета» – выплачены доходы.

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» согласно п. 3 ПБУ 19/02.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

В бухгалтерском учете сумма прибыли, подлежащая получению организацией-участником, отражается как прочий доход записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Строительство многих объектов (дорогих офисных и торговых центров, спортивных клубов и жилых домов) ведется на условиях совместной деятельности, когда несколько участников (товарищей) объединяют свои средства для возведения недвижимости. Товарищи могут вносить в строительство деньги, стройматериалы, технику и прочее имущество, а также имущественные права. Причем по общему правилу вклады товарищей считаются равными. Соответственно их доли в построенном объекте также равны. Тем не менее, на практике возникает много споров по поводу распределения долей товарищей в построенном имуществе.

Иностранная компания может заключить с российской организацией договор простого товарищества (о совместной деятельности). Такой договор будет выгоден прежде всего для российского предприятия, так как совместная деятельность позволяет российской организации сэкономить платежи по налогу на прибыль в Российской Федерации.

Такое объединение не образует юридического лица, а это означает, что простое товарищество не требует государственной регистрации в налоговых органах, во внебюджетных фондах, в органах статистики. Исключение составляет случай, когда лица, объединившие свои усилия и вклады в рамках простого товарищества, выполняют операции с подакцизными товарами. В силу ст. 180 НК РФ о заключении договора простого товарищества необходимо известить налоговый орган не позднее первого дня проведения первой налогооблагаемой операции.

Иностранная компания может заключить договор простого товарищества с российской организацией, при этом весь бизнес будет вести российский участник, а прибыль, полученная от такой совместной деятельности, уже будет распределяться между ними в соответствии с условиями договора.

Так как простое товарищество не является юридическим лицом, то такое объединение не будет и налогоплательщиком ни одного из действующих в РФ налогов и сборов. Однако это не означает, что никаких налогов платить не придется. Дело в том, что внесенное участниками договора простого товарищества имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Тему для настоящего материала подсказало Письмо от 25.08.2015 N 03-07-11/48850, в котором финансисты высказались в отношении НДС при прекращении договора простого товарищества. Основная мысль данного послания: если стоимость имущества, передаваемого участнику договора простого товарищества при его прекращении, превышает первоначальный взнос, сумма указанного превышения облагается НДС. Но и вычет в таком случае правомерен.

Известно, что под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Это и вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, и иное имущество, и результаты работ, и оказание услуг (см. ст. 128 ГК РФ). Посмотрим, как разъяснение Минфина "ложится" на различное (по видам, если можно так выразиться) имущество. Тему (скажем сразу) расширим: будем говорить о первоначальном (внесение вклада) и заключительном (прекращение договора и передача имущества участникам) этапах совместной деятельности.

Нормы Налогового кодекса

Но для начала обратимся к нормам Налогового кодекса, к которым будем апеллировать, изучая тему.

Как при входе в простое товарищество (передаче вклада участниками), так и при выходе (выделении имущества) из него объекта обложения НДС не возникает, поскольку о реализации (объекте налогообложения в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) здесь говорить не приходится. Смотрите сами: с учетом ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг:

— передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 4 п. 3);

— передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3).

Таким образом, в названных случаях объекта обложения НДС не возникает (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А теперь подробнее.

Вклады в совместную деятельность и НДС

Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не сопровождается начислением НДС (объект налогообложения отсутствует). А раз так, то и право на вычет "входного" НДС для его плательщиков утрачивается. Например, если ваша организация под вклад в простое товарищество специально приобрела товарно-материальные ценности, "входной" НДС по ним заявить к вычету она не вправе. (Гораздо выгоднее вложить денежные средства, а уж потом произвести покупку необходимых ТМЦ.) Но, как правило, "входной" НДС по ТМЦ, формирующим вклад в совместную деятельность, уже заявлен к вычету. Надо ли восстановить налог при таких обстоятельствах?

В свое время, "сыграв" на формулировке п. 3 ст. 170 НК РФ (в этой норме, в частности, среди лиц, которым полагается восстанавливать НДС в определенных случаях, участники договора простого товарищества не названы), Президиум ВАС РФ (Постановление от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N А09-1069/2008) высказался в пользу налогоплательщика. Причем ФНС России подход высших судей приняла, распространив его в Письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 5). С учетом сказанного восстанавливать налог (в полной сумме — по ТМЦ и пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости — по объектам основных средств и нематериальных активов) не надо.

Однако считаем нужным предупредить: основанием для озвученного вывода явился п. 3 ст. 170 НК РФ, еще не скорректированный Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ. С 01.01.2012 рассматриваемая норма действует в редакции названного Закона и перечень лиц, на которых возлагается обязанность по восстановлению НДС, расширен: в него попали участники инвестиционного товарищества <1>. Принимая во внимание то, что инвестиционное товарищество является разновидностью простого товарищества, смена позиции контролеров не исключена, но и официально (начиная с 01.01.2012) не высказана. Так что, не факт…

<1> Дословно абз. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ звучит так: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Пример 1. Две российские организации (ООО-1 и ООО-2) в январе 2016 г. заключили договор о совместной деятельности. В этом же месяце участники передали в счет вклада в простое товарищество следующее имущество:

— ООО-1 — товары, стоимость приобретения которых (без НДС) составляет 200 000 руб. (на момент передачи товаров в счет вклада в простое товарищество сумма "входного" НДС по этим товарам в размере 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) принята к вычету);

— ООО-2 — денежные средства в сумме 200 000 руб.

В учете организации сделают следующие проводки:

<*> В данном случае ООО-1 действует в соответствии с выводами, представленными в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2196/10. При ином подходе налог восстанавливается. При этом организация сделает следующие проводки:

Дебет 79 Кредит 68 — 36 000 руб. — восстановлена сумма "входного" НДС по товарам;

Дебет 91-2 Кредит 19 — 36 000 руб. — включена сумма восстановленного НДС в состав прочих расходов.

Пример 2. Две российские организации (ООО-1 и ООО-2) заключили договор о совместной деятельности, в рамках которой будет построено здание производственного назначения. Доля каждой организации — 50%.

Сметная стоимость здания (без учета НДС) составляет 5 млн руб.

ООО-1 вносит свой вклад денежными средствами — 2,5 млн руб.

В качестве вклада ООО-2 (ему поручено ведение бухгалтерского учета операций по совместной деятельности и организация налогового учета) выступают затраты, возникшие при строительстве здания. Затраты, понесенные сверх 2,5 млн руб., возмещаются за счет общего имущества товарищей.

Предположим, что затраты, приходящиеся на время строительства здания, составили ровно 2,5 млн руб.

В собственном учете ООО-1 формирование вклада в простое товарищество будет отражено следующими записями:

Раздел имущества простого товарищества и НДС

О начислении НДС…

А теперь вернемся к НДС, возникающему при прекращении договора простого товарищества. На основании пп. 1 п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39, на который дана ссылка в ст. 146 НК РФ, можно сделать вывод: объекта обложения НДС не возникает при передаче имущества (в случае выдела доли или разделе такого имущества) в пределах первоначального взноса участника. Минфин, расширяя "логический ряд", приходит к выводу, что при "приросте" (в результате совместной деятельности") имущества на сумму превышения первоначального взноса нужно начислить НДС. Эта "миссия" возложена на участника, организующего налоговый учет, осуществляющего начисление и уплату налогов (ст. 174.1 НК РФ).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Предположим, что на дату прекращения договора на балансе простого товарищества числятся товары, приобретенные в ходе осуществления совместной деятельности, стоимостью 600 000 руб. "Входной" НДС по этим товарам в сумме 108 000 руб. уполномоченный участник (ООО-1) принял к вычету.

При прекращении договора имущество распределяется пропорционально долям его участников. С учетом того, что вклады участниками внесены в равных долях, каждому из них при разделе имущества передаются товары стоимостью 300 000 руб.

В учете по совместной деятельности передача имущества участникам будет отражена следующими проводками:

<*> Субсчет "Расчеты с ООО-1" или "Расчеты с ООО-2".

<**> В соответствии с пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) при составлении счета-фактуры порядковый номер нужно дополнить (через разделительный знак "/") утвержденным цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

А как быть в случае, если в качестве имущества по окончании договора простого товарищества участникам передаются денежные средства, причем их сумма превосходит первоначальный вклад товарища? Здесь вопросов по начислению НДС возникать не должно: денежные средства НДС не облагаются. (Кстати, разъяснения на этот счет можно посмотреть в Письме Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/209.)

…и налоговом вычете

Из Письма Минфина России от 25.08.2015 N 03-07-11/48850 следует, что НДС, предъявленный участнику договора простого товарищества при прекращении договора простого товарищества и передаче ему имущества на сумму превышения первоначального взноса, принимается к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС. Причем указанный порядок может применяться в случае, когда участник простого товарищества, исполняющий обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, и участник, получивший имущество при прекращении договора простого товарищества, являются одним и тем же лицом.

Выделим ключевую фразу из разъяснений финансистов: вычет полагается в случае, если передаваемое имущество будет использоваться в облагаемых НДС операциях . К примеру, если имущество передается участнику, не являющемуся плательщиком НДС ("упрощенцу", допустим), вправе ли он будет заявить вычет с полученного "прироста" имущества? Получается, такого права у него нет.

Обратите внимание! Подчеркнем, мы говорим о ситуации, когда договор простого товарищества завершен и участникам передается имущество. Она (ситуация) не тождественна другой, по которой "спецрежимник" вправе заявить вычет НДС. В частности, если ведение общих дел и уплата налогов поручены товарищу, применяющему специальные налоговые режимы, последний (в случае осуществления товариществом операций, подлежащих обложению НДС) не освобожден от обязанностей начисления и уплаты НДС (см. также Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16). Но и право на вычет "входного" НДС в рамках совместной деятельности у него также имеется. При наличии раздельного учета основной деятельности и деятельности по договору простого товарищества, а также счетов-фактур, оформленных на имя ответственного участника, он вправе заявить вычет НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

А теперь вернемся к примеру 2, по условиям которого в рамках договора простого товарищества строилось здание, причем затраты на строительство являлись вкладом одного из товарищей в совместную деятельность. По окончании строительства (достижении цели совместной деятельности) здание делится пропорционально вкладам участников. Какие особенности исчисления НДС наблюдаются в этом случае?

Почти никаких, поскольку рассуждать здесь нужно точно так же: превышает ли передаваемое имущество первоначальный взнос участника.

Учет в простом товариществе

Так, при передаче объекта капстроительства, стоимость которого превышает размер первоначального взноса, объект обложения НДС возникает в части стоимости указанного объекта, превышающей размер взноса участника (см. также Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-07-11/287, от 05.05.2008 N 03-07-07/50).

Заметим, покуда не будет определена окончательная стоимость объектов, передающихся товарищам, определить стоимость, подлежащую включению в объект налогообложения, а значит, и сумму НДС, которую налогоплательщик вправе заявить к вычету, не представляется возможным. Таким образом, вычет НДС возникает не ранее момента передачи товарищам имущества (построенного и реконструированного), созданного в рамках осуществления договора о совместной деятельности.

Подтверждением сказанному является Постановление АС УО от 17.04.2015 N Ф09-1335/15 по делу N А76-17001/2014. Главным действующим лицом (ответственным участником) по рассматриваемому делу была организация, применяющая ЕСХН. Арбитры указали: после завершения строительства объекта и окончательного распределения прав на созданный объект между товарищами в случае превышения стоимости созданных объектов над размером первоначальных взносов товарищей сумма НДС с указанной разницы может быть заявлена к вычету. Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, уплачиваемого на основании ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, а также НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). В этой связи такая организация не вправе заявлять суммы НДС в качестве налоговых вычетов самостоятельно, вне рамок деятельности простого товарищества.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Создано товарищество - физические лица и СНТ, оплатили за газификацию, как вести учет?

Ответ

В данном случае в учете СНТ должен быть отражен вклад в простое товарищество Дебет 58 Кредит 51.

Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале

В учете простого товарищества, который должно вести СНТ, как единственный его участник- юридическое лицо, на отдельном балансе отражается поступление вкладов от участников Дебет 51 Кредит 80, а также приобретение на данные средства газопровода Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08.

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении внесение вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

В бухучете передача имущества (имущественных прав) по договору простого товарищества расходом не признается. Организация должна включить такое имущество (имущественные права) в состав финансовых вложений по стоимости, по которой оно отражено в Бухгалтерском балансе на дату вступления договора о совместной деятельности в силу ( , ПБУ 20/03). Для учета вкладов используйте «Вклады по договору простого товарищества».

Передачу вклада по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-4 Кредит 51 (50, 41, 01, 10…)
- передано имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Участник товарищества ведет общие дела

Поступление вкладов не признается доходом простого товарищества (). В обособленном учете поступление вкладов по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 80
- поступило имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела

Ведение общих дел

При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей ( и ГК РФ). Однако если простое товарищество создано с участием организаций, то наличие товарища (юридического лица), ведущего общий учет и бухучет, является обязательным ( , ). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство ( , НК РФ).

Организация - участник товарищества, которой поручено ведение общих дел, должна вести:

• записи в обособленном бухучете по операциям простого товарищества;
• записи в своем бухучете по собственным операциям (в т. ч. по операциям, которые связаны с совместной деятельностью, но не отражаются в отдельном балансе).

Учет операций по совместной деятельности

Для учета операций по совместной деятельности участник, ведущий общий учет, должен открыть отдельный баланс (

Работаем на УСН. Цель – сократить налоги. Подойдет ли простое товарищество?

Мнение эксперта

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении. С него необходимо будет уплатить

Таким образом, фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Теперь остановимся на важных особенностях работы по договору простого товарищества.

1. Участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищество не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

1. Совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества.

Для этого организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам главы 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них (через товарищество) появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются и в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

1. С прибыли, полученной от совместной деятельности, товариществу не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается «упрощенным» налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

1. «Упрощенцы» учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

• определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
• ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Свою часть прибыли, полученную от совместной деятельности, «упрощенец» учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.

1. Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
2. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
3. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если участниками простого товарищества являются «упрощенцы» (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам главы 21 НК РФ.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников. Как правило, это тот, кто ведет общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ):

• выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг);
• вести книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800).

Есть еще одно условие для применения Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Право на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ при совершении операций в рамках простого товарищества статьей 174.1 НК РФ не предусмотрено.

1. Бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируется ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются пунктами 13 - 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, - пунктами 17 - 21 ПБУ 20/03. Так, операции в рамках совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 ПБУ 20/03).

1. В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Обратите внимание

Фирмы-товарищи принимают в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

И еще важные замечания.

1. Прежде чем принимать решение об организации бизнеса в рамках совместной деятельности, необходимо сформулировать «деловую или хозяйственную цель», для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.

Впервые термин «деловая цель» был использован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем было указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор – намерения налогоплательщика – играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо продумать ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один может внести основные средства, второй предоставить персонал, третий денежные средства, опыт ведения такой деятельности и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

1. В совместную деятельность лучше передавать ТМЦ или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных главой 26.2 Налогового кодекса для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если вы передадите в совместную деятельность основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, налогоплательщики вправе учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате пересчета получится к доплате не только единый налог за весь период использования такого объекта при упрощенной системе, но и пени.